Pré requis en comptabilité analytique

La comptabilité analytique est une discipline particulière qui prend ses sources dans la comptabilité générale. Elle permet de procéder au calcul de différents coûts (coûts complets, coûts partiels) et constitue, à ce titre, un véritable outil de gestion et de pilotage de l’entreprise. 

I. Définition et utilité de la comptabilité analytique 

A) Qu’est-ce que la comptabilité analytique ? À quoi sert-elle ?

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données financières ayant pour objectif d’expliquer les résultats financiers. La comptabilité générale donne une vue globale des comptes de l’entreprise. La comptabilité analytique présente, quant à elle, une vision détaillée de chaque activité. 

Cette technique permet d’identifier les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise (production, commercialisation, service après-vente…). Elle est propre à chaque entreprise et constitue un système de mesure neutre et objectif. 

La comptabilité analytique permet également de déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan comptable. Elle peut servir par exemple à évaluer les stocks. 

Par conséquent, elle sert de base pour bâtir des prévisions, prévoir des budgets, constater leur réalisation et expliquer les écarts qui en résultent. Elle constitue donc un véritable outil de contrôle budgétaire. 

B) La comptabilité analytique est-elle obligatoire ? 

Aucun texte ne rend obligatoire la tenue d’une comptabilité analytique mais celle-ci demeure largement conseillée, elle constitue une référence en matière de détermination des coûts.

De plus, en son absence, l’entreprise doit utiliser des méthodes de calculs particulières pour l’évaluation des stocks et il est impossible de porter à l’actif certains coûts qui sont immobilisables (notamment les coûts de développement et les logiciels créés par l’entreprise). 

En pratique, la comptabilité analytique s’appuie sur la comptabilité financière générale. Dans la plupart des logiciels de gestion comptable, il est possible de définir des axes analytiques. Ainsi, toutes les charges et tous les produits comptabilisés dans des comptes de gestion (classe 6 et 7) doivent être ventilés sur les axes analytiques définis au préalable.  

II. Les principales méthodes de calculs des coûts analytiques

Il existe de nombreuses méthodes permettant de calculer des coûts en comptabilité analytique. Un coût est défini comme une accumulation de charges sur un produit. Une charge issue de la comptabilité générale peut être :

• À coût variable (son montant dépend du volume de l’activité) ou à coût fixe (son montant est stable, peu importe le niveau d’activité)
• Incorporable (c’est-à-dire qu’elle constitue un élément du coût) ou non incorporable
• Directe (c’est-à-dire qu’il est possible de l’affecter immédiatement au coût d’un produit, sans calcul préalable) ou indirecte (un calcul intermédiaire sera nécessaire afin de l’affecter à un coût). 

A) La méthode des coûts complets

La méthode des coûts complets repose sur la distinction fondamentale existant entre les charges directes et les charges indirectes. Toutes les charges issues de la comptabilité générale doivent être ventilées entre : 

• Les charges non incorporables : ce sont principalement les charges exceptionnelles ainsi que les charges qui n’ont aucun rapport avec l’activité courante de l’entreprise. Elles ne doivent pas être prises en compte dans cette méthode de calcul. 
• Les charges incorporables : ces charges vont servir de base aux calculs des coûts. Il conviendra d’y distinguer les charges directes des charges indirectes. 

Les charges directes pourront être attribuées directement au coût d’un produit. Alors que les charges indirectes devront, quant à elles, faire l’objet d’une répartition entre plusieurs produits. Elles nécessitent des calculs préalables dans des centres d’analyse : 

• Les centres auxiliaires (activités fonctionnelles communes aux différentes fonctions de l’entreprise). 
• Les centres principaux (fonctions propres de l’entreprise). 

On distingue : 

• Les centres opérationnels : l’activité peut y être mesurée par une unité physique appelée unité d’oeuvre 

Coût d’une unité d’oeuvre = coût du centre / nombre d’unités d’oeuvre

• Les centres de structure : aucune unité physique ne peut être définie. Dans ce cas, le coût est réparti en fonction d’une assiette conventionnelle. 

Taux de frais = coût du centre / montant de l’assiette

B) La méthode des coûts partiels 

La méthode des coûts partiels est fondée sur la distinction entre les charges fixes et les charges variables. Le recensement de chacune d’entre elles permet : 

• De calculer une marge sur coûts variable et un taux de marge sur coût variable 
• De calculer le seuil de rentabilité (chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise couvre la totalité des charges et dégage un résultat nul). 

Seuil de rentabilité = charges fixes / taux de marge sur coûts variables

Cette méthode passe généralement par l’élaboration d’un compte de résultat différentiel.

C) La méthode du direct costing 

Le direct costing s’applique aux entreprises multi-produits ou multi-activités par la méthode du coût variable simple. On ne retient dans cette méthode que les charges variables dans un premier temps. Elle consiste à : 

• Déterminer les marges sur coûts variables par produit / activité
• Déterminer les coûts fixes globalement et les enlever à la marge sur coûts variables (ce qui aboutit à un résultat)

D) La méthode ABC

C’est la méthode des coûts par activité (Activity Based Cost). Elle repose sur la notion de valeur, ce ne sont pas les produits qui consomment les ressources de l’entreprise mais ce sont les activités. Il faut donc découper l’entreprise par activité et non par fonction ou par produit. Les inducteurs remplacent les unités d’œuvre des méthodes traditionnelles. Il s’agit de déterminer, pour chaque objet de coût, les activités auxquelles il a recours et la quantité d’inducteurs consommés par cette activité. Il s’agit d’un coût attribuable. 

E) La méthode des coûts cibles

Cette méthode est appelée le “target costing”. Le raisonnement est inverse à celui utilisé dans les méthodes classiques. Il part des postulats suivants : 

• Le prix de vente est imposé sur le marché
• Les marges sont imposées par les actionnaires
• Les coûts deviennent une variable d’ajustement

Elle repose sur le principe fondamental d’analyse de la valeur. L’objectif de cette démarche est de maximiser la satisfaction du client (rapport qualité / prix) tout en minimisant les coûts. Voici les étapes à suivre : 

• Recenser les fonctions remplies par un produit
• Mesurer le coût des fonctions
• Déterminer les fonctions essentielles attendues par le client et supprimer celles peu utiles voir inutiles
• Répondre aux nouvelles fonctions attendues par le client
• Calculer le coût minimum des fonctions attendues

La méthode des coûts cibles est une démarche globale d’optimisation du processus de développement d’un produit tout au long de son cycle de vie. 

III. Les liens entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique

Il est indispensable de savoir rapprocher les éléments inscrits en comptabilité analytique avec ceux inscrits en comptabilité générale. Ce rapprochement nécessite certains retraitements et donne lieu à l’établissement de tableaux para-comptables. 

CONCLUSION

La comptabilité analytique s’appuie sur la comptabilité générale. Elle constitue un formidable outil de gestion et d’aide à la décision, indispensable dans la plupart des entreprises.